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中國對非營利組織的稅收優惠政策

中國對非營利組織的稅收優惠政策   
   中國有關非營利組織的稅收優惠政策比較繁雜,按照稅收優惠政策的對象,可以從非營利組織、企業、個人這三個角度來進行分析和研究,即可以劃分為對非營利組織的稅收優惠政策,對向非營利組織捐贈的企業的稅收優惠政策,對向非營利組織捐贈的個人的稅收優惠政策三種情況。
    1. 對非營利組織的稅收優惠政策
    對非營利組織本身,中國稅法規定了比較豐富的稅收優惠政策,基本上涵蓋了向非營利組織征收的各個稅種。
    1.1. 企業所得稅
    中國《事業單位、社會團體、民辦非企業單位企業所得稅征收管理辦法》以及其他相關稅法規定,在非營利組織的收入總額中,一部分收入項目可以享受免稅政策,具體是:
    (1)財政撥款;
    (2)經國務院及財政部批準設立和收取,并納入財政預算管理或財政預算外資金專戶管理的政府性基金,資金,附加收入等;
    (3)經國務院,省級人民政府(不包括計劃單列市)批準,并納入財政預算管理或財政預算外資金專戶管理的行政事業性收費;
    (4)經財政部核準不上交財政專戶管理的預算外資金;
    (5)事業單位從主管部門和上級單位取得的用于事業發展的專項補助收入;
    (6)事業單位從其所屬獨立核算經營單位的稅后利潤中取得的收入;
    (7)社會團體取得的各級政府資助;
    (8)社會團體按照省級以上民政,財政部門規定收取的會費;
    (9)社會各界的捐贈收入。
    另外,對于非營利性的科研機構,稅法還規定:非營利性科研機構從事技術開發、技術轉讓業務和與之相關的技術咨詢、技術服務所得的收入,按有關規定免征企業所得稅。對于非營利性科研機構從事非主營業務收入用于改善研究開發條件的投資部分,經稅務部門審核批準可抵扣其應納稅所得額。
    對于公益事業基金會,稅法規定:對這些基金會在金融機構的基金存款取得的利息收入,不作為企業所得稅應稅收入;對其購買股票、債券(國庫券除外)等有價證券所取得的收入和其他收入,應并入應納企業所得稅應稅收入總額,照章征收企業所得稅。
    1.2. 營業稅
    營業稅稅法規定,有關非營利組織的營業稅免稅項目主要包括以下幾個方面:
    (1)托兒所、幼兒園、養老院、殘疾人福利機構提供的養育服務、婚姻介紹、殯葬服務。
    (2)醫院、診所和其它醫療機構提供的醫療服務。非營利性醫療機構、疾病控制機構、婦幼保健等機構按國家規定取得的醫療衛生服務收入免稅;營利性醫療服務機構取得的收入直接用于改善醫療衛生條件的,自取的執業登記之日起3年內取得的醫療服務收入也可免稅。
    (3)學校和其他教育機構提供的教育勞務。這里的學校和其他教育機構,是指普通學校以及經地、市級以上人民政府或者同級政府的教育行政部門批準成立、國家承認其學員學歷的各類學校。
    (4)紀念館、博物館、文化館、美術館、展覽館、書畫館、圖書館、文物保護單位舉辦文化活動取得的門票收入,宗教場所舉辦文化、宗教活動的門票收入。這里所稱的紀念館等單位舉辦的文化活動,是指這些單位在自己的場所舉辦的屬于文化體育稅目征稅范圍的文化活動,其門票收入,是指銷售第一道門票的收入。宗教場所舉辦文化、宗教活動的門票收入,是指寺廟、宮觀、清真寺和教堂舉辦文化、宗教活動銷售門票的收入。
    (5)財政性收費、社會團體收取的會費。
    (6)非營利性科研機構從事技術開發、技術轉讓業務和與之相關的技術咨詢、技術服務所得的收入。
    1.3. 增值稅
    中國稅法規定,直接用于科學研究、科學實驗和教學進口的儀器、設備,免征增值稅。因此,進口上述規定產品的非營利組織可以享受該稅收優惠政策。
    1.4. 消費稅
    中國對達到低污染排放的小汽車實行了普遍適用的稅收優惠政策,對非營利組織并沒有實行特殊的稅收優惠政策。
    1.5. 關稅
    中國稅法規定,外國政府、國際組織無償贈送的物資可以免稅。
    1.6. 房產稅
    中國對非營利組織制定了比較優惠的房產稅稅收減免政策。《房產稅暫行條例》規定以下三類非營利組織可以免繳房產稅:
    (1)國家機關,人民團體,軍隊自用的房產。其中,人民團體是指經國務院授權的政府部門批準設立或登記備案并由國家撥付行政事業費的各種社會團體。自用的房產是指這些單位本身的辦公用房和公務用房。
    (2)由國家財政部門撥付事業經費的單位自用的房產。對實行差額預算管理的事業單位本身自用的房產免征房產稅。對由國家財政部門撥付事業經費的單位,其經費來源實行自收自支后,從事業單位經費實行自收自支的年度起,免征房產稅3年。自用的房產是指這些單位本身的業務用房。企業辦的各類學校,醫院,托兒所,幼兒園自用的房產,可以比照由國家財政部門撥付事業經費的單位自用的房產,免征房產稅。
    (3)宗教寺廟,公園,名勝古跡自用的房產。宗教寺廟自用的房產是指舉行宗教儀式等的房屋和宗教人員使用的生活用房屋。公園,名勝古跡自用的房產,是指供公共參觀游覽的房屋及其管理單位的辦公用房屋。
    上述非營利組織出租的房產以及非本身業務用的生產、營業用房產不屬于免稅范圍,應征收房產稅。公園、名勝古跡中附設的營業單位,如影劇院、飲食部、茶社、照相館等所使用的房產及出租的房產,應征收房產稅。
    1.7. 車船使用稅
    中國對非營利組織征收車船使用稅的免稅政策主要有:
    (1)國家機關,人民團體,軍隊自用的車船。上述單位自用的車船免稅,但對其出租等非本身使用的車船征收車船使用稅。
    (2)由國家財政部門撥付事業經費的單位自用的車船。
    (3)防疫車,救護車船等各種特種車船。
    另外,環衛環保部門的路面清掃車和環境監測車、衛生部門的醫療手術車和防疫監測車、民政部門的殯儀車可以免稅。非營利性醫療機構、疾病控制機構、婦幼保健機構等衛生機構自用的車輛船舶免稅。營利性醫療機構取得的收入直接用于改善醫療衛生條件的,自取得執業登記之日起3年內,自用的車輛、船舶也可免稅。政府部門和企業、事業單位、個人投資興辦的福利性、非營利性老年服務機構自用的車輛、船舶免稅。
    1.8. 城鎮土地使用稅
    中國對非營利組織征收城鎮土地使用稅的免稅政策主要有:
    (1)國家機關,人民團體,軍隊自用的土地。這里的人民團體,是指經國務院授權的政府部門批準設立或登記備案并由國家撥付行政事業費的各種社會團體。這里的自用土地,是指這些單位本身的辦公用地和公務用地。
    (2)由國家財政部門撥付事業經費的單位自用的土地。這里的由國家財政部門撥付事業經費的單位,是指由國家財政部門撥付經費,實行全額預算管理或差額預算管理的事業單位。不包括實行自收自支,自負盈虧的事業單位。自用的土地,是指這些單位本身的業務用地。另外,企業辦的學校、醫院、托兒所、幼兒園,其用地能與企業其他用地明確區分的,可以比照由國家財政部門撥付事業經費的單位自用的土地,免征土地使用稅。
    集體和個人辦的各類學校、醫院、托兒所、幼兒園用地是否免稅,由當地的省、自治區、直轄市的稅務部門確定。
    (3)宗教寺廟、公園、名勝古跡自用的土地。其中,宗教寺廟自用的土地是指舉行宗教儀式等的用地和寺廟內的宗教人員生活用地。宗教寺廟包括寺、廟、宮、觀、教堂等各種宗教活動場所。公園、名勝古跡自用的土地,是指供公共參觀游覽的用地及其管理單位的辦公用地。
    同時,中國稅法還規定,以上非營利組織的生產、營業用地和其他用地,不屬于免稅范圍,應按規定繳納土地使用稅。比如,公園名勝古跡中附設的營業單位,如影劇院、飲食部、茶社、照相館等使用的土地,應依法繳納土地使用稅。
    1.9. 土地增值稅
    中國對非營利組織征收土地增值稅的免稅政策主要有:轉讓國有土地使用權、地上的建筑物及其附著物并取得收入,是指以出售或者其他方式有償轉讓房地產的行為。不包括以繼承、贈與方式無償轉讓房地產的行為。也就是說,房產所有人、土地使用權人將房屋產權、土地使用權贈與非營利組織可以享受免稅待遇。
    1.10. 耕地占用稅
    中國稅法規定,對學校、幼兒園、敬老院、醫院等非營利組織的用地,可以免征耕地占用稅。其中的學校,是指全日制大、中、小學校(包括部門、企業辦的學校)的教學用房、實驗室、操場、圖書館、辦公室及師生員食堂宿舍用地,給予免稅。醫院,包括部隊和部門、企業職工醫院、衛生院、醫療站、診所用地,給予免稅。殯儀館、火葬場用地給予免稅。另外,學校從事非農業生產經營占用耕地,不予免稅。職工夜校、學習班、培訓中心、函授學校等不在免稅之列。療養院等不在免稅之列。稅法同時規定,上述免稅用地,凡改變用途,不屬于免稅范圍的,應從改變時起補交耕地占用稅。
    1.11. 契稅
    中國稅法規定,國家機關、事業單位、社會團體、軍事單位承受土地、房屋用于辦公、教學、醫療、科研和軍事設施的,免征契稅。企業事業組織、社會團體、其他社會組織和公民個人經過有關主管部門批準,利用非國家財政性教育經費面向社會舉辦教育機構,承受土地、房屋用于教學的,也可以免稅。這里所稱用于教學的,是指教室(教學樓)以及其他直接用于教學的土地、房屋;所稱用于醫療的,是指門診部以及其他直接用于醫療的土地、房屋;所稱用于科研的,是指科學試驗的場所以及其他直接用于科研的土地、房屋。其他直接用于辦公、教學、醫療、科研的土地、房屋的具體范圍,由各地省、自治區、直轄市人民政府確定。
    稅法同時規定,享受免征契稅的納稅人改變有關土地、房屋的用途,不再符合減免契稅規定的,應當補繳稅款。
    1.12. 車輛購置稅
    中國對非營利組織征收車輛購置稅并沒有特殊的免稅政策,但稅法規定,納稅人自產、受贈、獲獎或者以其他方式取得并自用的應稅車輛的計稅價格,按照最低計稅價格核定。
    2. 對企業向非營利組織捐贈的稅收優惠政策
    企業向非營利組織捐贈、或者發生其他業務的,可以享受以下稅收優惠政策。
    (1)企業所得稅暫行條例規定:企業所得稅的納稅人(金融保險業除外)用于公益、救濟性的捐贈,在年度納稅所得額3%以內的部分,準予扣除。金融、保險企業用于公益、救濟性的捐贈支出在不超過企業當年應納稅所得額的1.5%的標準以內的可以據實扣除,超過部分不予扣除。
    所謂公益、救濟性的捐贈,是指納稅人通過中國境內非營利性的社會團體、國家機關向教育、民政等公益事業和遭受自然災害地區、貧困地區的捐贈。這里所說的社會團體是經國家稅務總局批準的組織,包括中國青少年發展基金會、希望工程基金會、宋慶齡基金會、減災委員會、中國紅十字會、中國殘疾人聯合會、中國青年自愿者協會、全國老年基金會、老區促進會、中國之友研究基金會、中國綠化基金會、光華科技基金會、中國文學藝術基金會、中國人口福利基金會、中國法律援助基金會、閻寶航教育基金會,以及經民政部門批準成立的其他非營利的公益性組織。
    (2)企業、事業單位、社會團體等社會力量,通過非營利性的社會團體和國家機關(包括中國紅十字會)向紅十字事業的捐贈,在計算繳納企業所得稅時準予在應納稅所得額中全額扣除。紅十字事業是指縣級以上(含縣級)紅十字會,按照《中華人民共和國紅十字會法》和《中國紅十字會章程》所賦予的職責開展的相關活動。
    (3)對企事業單位、社會團體等社會力量,通過非營利性的社會團體和政府部門向福利性、非營利性的老年服務機構的捐贈,準予在繳納企業所得稅前的所得額中全額扣除。
    老年服務機構是指專門為老年人提供生活照料、文化、護理、健身等多方面的福利性、非營利性的機構,主要包括:老年社會福利院、敬老院(養老院)、老年服務中心、老年公寓(含老年護理院、康復中心、托老所)等。
    (4)企事業單位、社會團體等社會力量通過非營利性的社會團體和國家機關向農村義務教育的捐贈,準予在繳納企業所得稅前的所得額中全額扣除。
    農村義務教育的范圍,是指政府和社會力量舉辦的農村鄉鎮(不含縣和縣級市政府所在地的鎮)、村的小學和初中以及屬于這一階段的特殊教育學校。納稅人對農村義務教育與高中在一起的學校的捐贈,也享受所得稅前扣除政策。
    (5)對企事業單位、社會團體等社會力量,通過非營利性的社會團體和國家機關對公益性青少年活動場所(包括新建)的捐贈,在繳納企業所得稅前全額扣除。
    公益性青少年活動場所,是指專門為青少年學生提供科技、文化、德育、愛國主義教育、體育活動的青少年宮、青少年活動中心等校外活動的公益性場所。
    (6)為了支持文化、藝術等事業發展,納稅人通過文化行政管理部門或批準成立的非營利性的公益性組織對下列文化事業的捐贈,納入公益、救濟性捐贈范圍,在年度應納稅所得額10%以內的部分,經主管稅務機關審核后,可在計算應納稅所得額時予以扣除:
    ——對國家重點交響樂團、芭蕾舞團、歌劇團和京劇團以及其他民族藝術表演團體的捐贈;
    ——對公益性的圖書館、博物館、科技館、美術館、革命歷史紀念館的捐贈;
    ——對重點文物保護單位的捐贈。
    (7)納稅人直接向受益人的捐贈不得在所得稅前扣除。
    (8)企業向依法成立的協會、學會等社團組織繳納的會費,經主管稅務機關審核后,允許在所得稅前扣除。
    3. 對個人向非營利組織捐贈的稅收優惠政策
    個人向非營利組織捐贈的,主要有以下幾項稅收優惠政策。
    (1)個人將其所得通過中國境內的社會團體、國家機關向教育和其他社會公益事業以及遭受嚴重自然災害地區、貧困地區的捐贈,捐贈額未超過納稅人申報的應納稅所得額30%的部分,可以從應納稅所得額中扣除,超過部分不得扣除。社會團體采取列名單的方法,名單與企業所得稅允許用于公益、救濟性的捐贈扣除的名單基本相同。
    (2)個人通過非營利性的社會團體和國家機關向紅十字事業的捐贈,在計算繳納個人所得稅時,準予在稅前的應納稅所得額中全額扣除。
    (3)自2001年7月1日起,個人通過非營利性的社會團體和國家機關向農村義務教育的捐贈,在計算個人所得稅時,準予在稅前的應納稅所得額中全額扣除。
    農村義務教育的范圍,是指政府和社會力量舉辦的農村鄉鎮(不含縣和縣級市政府所在地的鎮)、村的小學和初中以及屬于這一階段的特殊教育學校。納稅人對農村義務教育與高中在一起的學校的捐贈,也享受所得稅前扣除政策。
    (4)個人通過非營利性的社會團體和國家機關對公益性青少年活動場所(包括新建)的捐贈,在計算個人所得稅時,準予在稅前的應納稅所得額中全額扣除。
    公益性青少年活動場所,是指專門為青少年學生提供科技、文化、德育、愛國主義教育、體育活動的青少年宮、青少年活動中心等校外活動的公益性場所。
    (5)個體工商戶將其所得通過中國境內的社會團體、國家機關向教育和其他社會公益事業以及遭受嚴重自然災害地區、貧困地區的捐贈,捐贈額不超過其應納稅所得額30%的部分可以據實扣除。納稅人直接給受益人的捐贈不得扣除。 
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